随着大数据、人工智能等新一代信息技术与各行各业的深度融合，数字经济已成为经济社会发展的重要方向，新模式、新业态不断催生，传统税收制度面临新挑战，需要择机进行适应性调整。目前，从课税对象性质分类，中国现行税制可大致划分为商品课税、所得课税、资源课税、财产课税等税种，各类税种各具侧重点，面临数字经济新模式新业态的挑战也各有不同，需分类施策。 

商品课税：新模式新业态适用税率有待明确
     数字经济实现的载体依然是产品、服务等商品，理论上，当前增值税、消费税等现行商品课税能够覆盖数字经济不断催生的新模式新业态。近年来，数字经济新模式新业态存在税收规制缺位的观点，主要基于两方面考量。一是新模式新业态在适用税制方面存在模糊灰色地带，导致同类行业税负存在不公平现象。以出行服务为例，出租车公司根据营业收入缴纳交通运输服务增值税（适用9%）；若将打车平台企业作为征税主体，对平台下顺风车、快车等营业额整体征收交通运输服务增值税（适用9%），还是仅对打车平台服务费征收信息技术服务增值税（适用6%），税源税基确认显然存在一定差异。二是新模式新业态对传统产业生态造成冲击，在一定程度上损害既有模式从业者的利益。例如线上零售极大冲击传统批发零售业态，挤占线下经销商市场，应正视这种由技术进步提升市场效率带来的短期阵痛，在规制平台企业垄断不当竞争的前提下，尊重市场决定性作用带来的新的均衡。

所得课税：灵活就业趋势下个人所得税重要性提升
      数字经济背景下，平台人力资源整合能力提高，远程办公、线上办公便利性不断优化，传统以企业为主体的资源组织形式不断消解，灵活就业形式多样并且比重不断提升。例如，个人通过互联网平台出租闲置车辆或提供顺风车服务。又如，微商、直播带货等C2C经营模式下个人成为商业经营主体。再如，外卖平台与骑手间更为灵活的合作关系。还有就是，咨询、科研等行业根据个人能力、信用情况灵活组建项目团队。数字经济蓬勃发展下，部分行业的产品和服务的提供者日益趋向个人化，冲击以企业为主体的增值税等税制征管体系，个人所得税在数字经济背景下地位将更加重要。

资源课税：数据要素价值的挖掘与衡量面临挑战
       数据作为一种生产要素受到越来越广泛的关注，但要素的价值变现途径尚不明确。近年来，各地方政府青睐于大数据中心建设，希望以此掌握数据资源，实现数据价值变现。调研发现，中西部部分省市建设后反映，大数据中心挤占当地能耗指标，价值链偏重于后端数据分析应用环节，而非前端数据存储整理环节，并未达到预期有效拉动当地经济。这与数据要素特征有关，数据价值不能脱离其应用的具体场景，这也是以原始数据为标的的数据交易市场难以做大的重要因素。中西部地区依托能源优势建设大数据中心、分享数字经济红利，未来应从两大途径出发。一是培育数据产品服务商，依托数据资源提供数据服务产品，实现数据要素就地深加工。二是“双碳”背景下，强调数据存储在数字经济全产业链条的碳排放价值，以此要求下游数据分析、应用服务商分享红利。

财产课税：数字资产价值评估有待探索
      数字经济背景下，收入分配与资产形式发生新的变化。一方面，数字企业高端人才收入待遇形式多元化，比如，采用股权、分红等激励方式，现行税制下股息、红利所得按20%缴纳个人所得税，不计入个人所得税综合所得汇算清缴，而中国当前财产税主体税种缺位，进一步弱化了税收的收入调节功能。另一方面，数字资产逐渐成为财富的载体之一，游戏账号以及虚拟“金币”“装备”“经验”等网络虚拟资产受到关注，相应的交易黑市已在各类游戏社群、交易平台形成，随着未来游戏消费市场不断挖潜，虚拟资产及交易需求潜力将可能进一步得以释放。2021年实施的《民法典》肯定了对网络虚拟财产的保护，但该类资产的价值评估尚处于探索阶段，税收规制也相应缺位，还有待跟进。

（作者孟凡达、张淑翠均来自中国电子信息产业发展研究院）